Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Если вы представитель организации (хоть российской, хоть зарубежной), которая не работает ни на ЕСХН, ни на УСН, ни на ЕНВД, то вы обязаны знать, как уплачивается авансовый платеж по налогу на прибыль. Периодичность его уплаты, а также способ расчета будут зависеть от обстоятельств ведения хозяйственной деятельности организации.

Расчет ежемесячных авансовых платежей и ведение отчетности по нему — дело не из простых. С отчетностью связано немало нюансов, несоблюдение которых может привести к проблемам с налоговой.

Например, необходимость отражать в декларации начисленные суммы платежей, а не фактические уплаченные (даже если в действительности вы уплатили меньше).

В статье мы расскажем об общих правилах, но каждый конкретный случай требует отдельного внимания. В связи с большим количеством вопросов, зачастую возникающих на практике, рекомендуем обращаться к налоговому специалисту.

Как рассчитать сумму налога?

Налог на прибыль относится к прямым, то есть таким, которые прямо уплачиваются в бюджет государства налогоплательщиком (косвенные налоги обычно косвенным образом уплачивает потребитель: например, НДС). Прибылью организаций, с которой рассчитывается данный налог, является разница между доходами и расходами. Регулированию этого вопроса посвящена глава 25 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики расплачиваются с государством в форме авансовых платежей с определенной периодичностью. Чтобы рассчитать сумму авансового платежа, нужно понимать, как рассчитывается сумма налога в целом.

Обязанность по внесению платежей авансом возникает только тогда, когда есть база для их расчета — прибыль. Для разных категорий налогоплательщиков прибыль будет основываться на разных категориях доходов и расходов.

Доходы — это любая выручка предприятия (по основному и второстепенным видам деятельности). В рамках налоговых требований они учитываются без сумм НДС и акциза. Задекларированы могут быть только те доходы, которые имеют документальное подтверждение. Некоторые из них при расчете ежемесячных авансовых отчислений в казну можно не учитывать. Их довольно много, и все они перечислены в статье 251 НК.

Расходы — реализационные и внереализационные затраты, которые вы можете подтвердить документально. К первой группе относятся расходы на формирование фонда оплаты труда работников, на закупку сырья и т.д.

Ко второй группе — например, расходы на судебные и арбитражные споры. Здесь точно так же есть категории, не подпадающие под учет в целях налогообложения: это начисление дивидендов, выплаты по кредитам и займам, взносы в уставный капитал.

Вы как налогоплательщик должны будете определить налоговую базу самостоятельно. Дату признания доходов и расходов для этого можно устанавливать двумя методами: методом начисления и кассовым. По методу начисления дата признания дохода или расхода никак не связывается с датой фактического поступления денежных средств, в отличие от кассового метода.

Сумма налога, подлежащая уплате, будет зависеть не только от прибыли, но и от налоговой ставки. Основная ставка — 20%. Она снижается для:

• резидентов особых или специальных экономических зон;
• предпринимателей, участвующих в региональных проектах по инвестициям;
• предпринимателей-резидентов зон опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивосток.

В зависимости от того, в какой сфере задействована организация, выделяют еще специальные налоговые ставки. Они применяются к:

• банкам;
• страховщикам;
• негосударственным пенсионным фондам;
• участникам рынка ценных бумаг;
• клиринговым организациям;
• иностранным фирмам и некоторым другим.

Налоговым периодом во всех случаях является 1 календарный год, отчетным — квартал. Однако периодичность внесения авансовых платежей может и не совпадать с отчетными периодами.

Порядок расчета и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

Авансовые платежи уплачиваются раз в квартал или раз в месяц. Как определить момент уплаты?

1. Квартальные авансовые платежи нужно вносить не позднее срока, который установлен для подачи налоговых деклараций за этот отчетный период.
2. Платеж авансом по истечении налогового периода вносится не позднее срока, который определен для подачи налоговых деклараций за прошедший календарный год.
3. Ежемесячные авансовые платежи вносятся до 28-го числа месяца, следующего за месяцем платежа.

Подавляющее большинство налогоплательщиков обязано вносить авансовые платежи ежемесячно, согласно статье 286 НК. Пункт 3 статьи содержит перечень тех, кто может делать это поквартально, по итогам отчетного периода:

• организации со средним доходом от реализации не выше 15 000 000 рублей в месяц по результатам предыдущего года;
• бюджетные учреждения — за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций, которые вообще не являются налогоплательщиками по данной статье;
• автономные учреждения;
• зарубежные фирмы, действующие в нашей стране через постоянное представительство;
• некоммерческие организации, которые не получают доход от реализации товаров, работ, услуг и другие.

Ежемесячные авансовые платежи должны поступать равномерно. Размер предстоящей оплаты всегда зависит от предыдущей.

Как рассчитывать и уплачивать ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль

Если уплата ежемесячного аванса для налогоплательщика обязательна по закону, то она рассчитывается так: из суммы, уплаченной за предыдущий период, вычитается сумма, рассчитанная за текущий, а разница уплачивается. Если эта разница равна нулю или другому числу со знаком минус, логично, что вносить ежемесячный авансовый платеж не нужно.

Ежемесячные авансовые платежи на первый квартал года равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на четвертый квартал предыдущего календарного года, которые были определены по результатам девяти месяцев.

Только что созданные организации, которые еще не имели опыта внесения каких бы то ни было платежей, уплачивают квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не завершится полный квартал с момента их создания.

Затем налогоплательщик определяет, чему равна выручка от реализации без учета НДС: если сумма не превысила 1 000 000 рублей за месяц или 3 000 000 рублей за квартал, можно продолжать вносить деньги поквартально. В противном случае со следующего месяца придется перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей.

Добровольная уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

Все описанное выше подходит для случаев, когда обязанность вносить ежемесячные платежи предусмотрена законом. Но пунктом 2 статьи 286 НК тем, у кого такой обязанности нет, предоставляется возможность перейти на добровольную уплату раз в месяц.

При таком методе налоговых отчислений отчетными периодами будут месяц, два, три и так далее до конца календарного года. Это выглядит примерно так:

• ежемесячный авансовый платеж за январь эквивалентен сумме налога от прибыли, которую вы фактически получили в январе;
• ежемесячный авансовый платеж за январь–февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за вычетом суммы, внесенной за январь;
• сумма за январь–март будет равна налогу от прибыли, фактически полученной в январе–марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль, и так далее, вплоть до декабря.

Если вы выбрали такой способ уплаты, то должны будете предоставлять декларацию ежемесячно. Эти платежи также вносятся до 28-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Подведем итог: ежемесячный авансовый платеж с прибыли может быть обязательным, а может быть добровольным. В обоих случаях оплата производится равномерно в суммах, которые рассчитываются на основании уплаченного в предшествующий период.

Источники:

Правила расчета авансовых платежей

Доходы, которые не учитываются в целях налогообложения